Управленческие расходы – это расходы, которые никак не связаны с производственной деятельностью. Например, заработная плата административного персонала, содержание и обслуживание офиса, почтовые и рекламные затраты. В статье разберемся, что еще входит в управленческие расходы, как их отражать в бухучете и определять финансовый результат.

В этой статье вы узнаете :

Что такое управленческие расходы

Управленческие расходы – это те затраты организации, которые нельзя связать с производственным процессом, то есть они не участвуют в производстве товаров или услуг. Например, если работники производственного цеха получили заработную плату, то эту статью расходов относят на себестоимость продукции, а заработную плату главного бухгалтера следует включить в управленческие расходы, так как он не участвует в производстве продукции. Если затраты можно отнести хоть к одному из направлений производства организации, то они уже считаются коммерческими. Управленческие можно включить в себестоимость продукции, но не все и сразу, а путем распределения между всеми видами производимой продукции пропорционально выручке за определенный период (месяц, квартал, год). .

Скачайте и возьмите в работу :

Чем поможет : спланировать административно-управленческие расходы и свести к минимуму риск включения в бюджет необоснованных затрат.

Что входит в управленческие расходы

К ним обычно относят следующие расходы:

• на заработную плату и страховые взносы административного персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
• административные (на служебные командировки, почтовые и рекламные, офисные нужды (вода, чай, кофе, средства для уборки и т.д.);
• затраты на связь и телефонию, интернет;
• представительские;
• транспортные;
• на консультационные услуги, на аудиторов, оценщиков, и т.д.;
• на аренду и содержание административных помещений (не производственного характера);
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• ремонт основных средств административного и общехозяйственного назначения и т. д.

Указанный список не полный, его можно дополнить теми или иными статьями в зависимости от специфики деятельности организации (например, содержание столовой, медицинского пункта, охраны, уборка территории перед зданием и т.д.).

Читайте также :

Чем поможет : Во многих компаниях планирование административно-управленческих расходов затягивается на месяцы. Но даже за это время не всегда удается разработать достоверный бюджет, поскольку в процессе согласования задействовано большое количество участников, каждый из которых старается утвердить, а иначе говоря, «протащить» дополнительные статьи издержек. Тем не менее реалистичный бюджет этих расходов составить вполне по силам, причем отклонения по нему не превысят 5–10 процентов.

Чем поможет : Две трети ваших коллег еженедельно контролируют ключевые финансовые показатели компании и тратят на это половину рабочего дня. Мы узнали, как своими руками превратить бухгалтерскую программу в удобную систему для мониторинга и управления бизнесом.

Бухгалтерский учет

Несмотря на то, что управленческие расходы напрямую не связаны с основной производственной деятельностью предприятия, они отражаются по счетам учета расходов, а именно, на счете учета 26 «Общехозяйственные расходы». Есть два способа их списания:

1. Они признаются условно-постоянными и списываются в конце месяца на себестоимость произведенной продукции. для этого в регистрах бухгалтерского учета делается следующая запись: Дебет 90 «Продажи» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». Этот порядок следует обязательно указать в учетной политике организации . Проводка означает, что управленческие расходы списываются на себестоимость произведенной продукции в том месяце, в котором они учтены в расходах обычной деятельности.

Важно! Списывать весь счет 26 «Общехозяйственные расходы» на себестоимость продукции можно при условии, что этот счет используется только для учета управленческих расходов. В ином случае (когда на счете 26 организация учитывает и управленческие и расходы производственного назначения) указанная проводка будет считаться некорректной.

2. Когда управленческие расходы делятся на условно-постоянные и условно-переменные издержки. В этом случае, условно-постоянные издержки списываются аналогично предыдущему пункту. А вот в списании условно-переменных возможны варианты:

• когда можно отнести к основному производству, делается запись Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет 20 «Основное производство»;
• если относятся к вспомогательному производству, то запись в бухгалтерских регистрах будет Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства»;
• если относятся к обслуживающему хозяйству – Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 29 «Обслуживающие производства или хозяйства».

На себестоимость изготовленной продукции эти расходы будут относится по мере продажи товаров и отражаться проводкой Дебет 90 «Продажи» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства или хозяйства».

Важно! Если в отчетном периоде не было продаж, управленческие расходы можно списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Такова точка зрения некоторых экономистов.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности управленческие расходы отражаются только в Отчете о финансовых результатах (форма 2) по строке 2220 «Управленческие расходы».

Важно! Строка 2220 Отчета о финансовых результатах заполняется только в том случае, когда компания выбрала первый способ отражения в бухгалтерском учете управленческих расходов, то есть они не распределяются по объектам калькулирования и отсутствуют проводки с использованием счетов 20, 23, 29. В ином случае, управленческие расходы составляют себестоимость произведенной продукции и отражаются в составе строки 2120 «Себестоимость продаж».

Еще по теме :

Чем поможет : узнать эффективные способы снизить затраты на аренду, персонал, содержание автопарка.

Чем поможет : если нет уверенности в точности прибыли, стоит убедиться, что все расходы из отчета о финансовых результатах учли верно. И в том числе управленческие. Не исключено, что в отчете они задействованы дважды или искажены намеренно. Подробнее о том, как проверить учет таких расходов, – в этом решении.

Налоговый учет

Налоговый Кодекс РФ не содержит такого понятия как управленческие расходы, зато содержит понятие косвенных. Косвенные расходы – это затраты организации, которые нельзя напрямую отнести к производству продукции и можно учесть в расходах в том периоде, в котором они понесены. Так, к косвенным относят, например, услуги связи, арендную плату, страхование и т. д. Самое главное отличие косвенных расходов от прямых состоит в том, что они относятся в полном объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Исключением являются организации, которые ничего не производят, но занимаются оказанием услуг. Какие именно затраты относить к прямым или косвенным компания решает самостоятельно для каждого отдельного производственного цикла.

К косвенным можно отнести расходы:

• на содержание административно-управленческого персонала;
• на аренду помещений или оборудования, техники, не участвующей напрямую в производстве товаров;
• на страхование имущества;
• на информационные, консультационные и аудиторские услуги;
• коммунальные и т.д.

В декларации по налогу на прибыль все косвенные расходы отражаются нарастающим итогом с начала года по строке 040 Приложения №2 к листу 02. Некоторые виды управленческих расходов, включаемых в строку 040, следует показать отдельно:

• начисленные налоги и сборы, авансовые платежи по ним отражаются по строке 041;
• суммы амортизационных отчислений показываются по строкам 042 и 043;
• затраты на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли – по строке 047 и т.д.

Финансовый анализ управленческих расходов

Поскольку величина управленческих расходов не зависит от того, увеличивается или снижается объем произведенной продукции, то в финансовом анализе они считаются условно-постоянными. При увеличении объемов производства, величина управленческих расходов на единицу продукции, соответственно, уменьшается, а, значит, и величина прибыли на единицу продукции увеличится. Повысить величину прибыли на 1 единицу продукции можно также, уменьшив управленческие расходы, например, сократив административный штат и на его заработную плату, при этом сохранив или даже увеличив объемы производства продукции. Что именно выбрать – каждая организация решает самостоятельно. Зачастую организации предпочитают комбинировать эти два способа повышения прибыли на единицу товара.

Организация подрядным способом осуществляет строительство объекта основных средств, который после введения в эксплуатацию будет использоваться в деятельности, приносящей доходы. Вправе ли организация учесть в целях налогообложения прибыли расходы на содержание административно-управленческого персонала (оплату труда, аренду офисного помещения, оплату услуг связи, содержание и охрану имущества, амортизацию офисного оборудования), расходы на командировки, консультационные услуги и другие затраты?

Ответ: Журнал №2 (46), 2007 г. «Консультации и разъяснения по вопросам ценообразования и сметного нормирования в строительстве»

">УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

Согласно ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В соответствии со ст. 257 НК РФ, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется, как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. На основании ст. 252 НК РФ расходами (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ), учитываемыми для целей исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При этом расходы, для учета которых в целях гл. 25 НК РФ установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества (ст. 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученным на сооружение основного средства, суммовые разницы (ст. 265 НК РФ). Таким образом, организация может учесть в первоначальной стоимости объекта основных средств расходы на оплату труда, аренду офисного помещения, оплату услуг связи, содержание и охрану имущества, командировки, консультационные услуги, затраты в виде амортизации офисного оборудования и прочие расходы, непосредственно связанные со строительством объекта основных средств, если указанные затраты произведены до ввода объекта в эксплуатацию. И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса О.М.СПИЦЫНА

Административные расходы — англ. Administrative Expenses , являются необходимыми расходами, которые связаны с управлением, офисными и общими функциями в компании, которые не могут быть непосредственно отнесены к некоторой категории расходов, связанных непосредственно с операционной деятельностью.

Иногда рассматриваемые как часть расходов от основной деятельности, примерами административных расходов могут служить следующие статьи: аренда офисных помещений, оплата коммунальных услуг, выплата зарплат персоналу, который получает оклады и не участвует в производстве и продаже продукции.

Административные расходы фокусируются на затратах, финансирование которых приносит некоторые преимущества для компании в целом.

Другими словами, основной критерий, позволяющий отнести тот или иной вид расходов к административным, заключается в том, что преимущества, создаваемые в результате его финансирование, распространяется на всю компанию, а не только на то подразделение, на которое была списана эта статья расходов. По большей части любую статью расходов, проходящую только по определенному подразделению или отделу компании, финансирование которой практически не приносит или вообще не приносит прямых преимуществ для других подразделений, нельзя относить к административным расходам. Напротив, статьи расходов, которые связаны с одним отделом или подразделением (например, бухгалтерия или юридический отдел), являются административными, потому что их финансирование приносит преимущества для компании в целом.

Одним из наиболее распространенных типов административных расходов, которые присущи практически для любой организации, является оплата коммунальных услуг. Плата за отопление, централизованные системы кондиционирования воздуха, электроэнергию и воду традиционно к этой статье расходов. Также к ним относится оплата услуг связи, таких как стационарные телефоны, мобильные телефоны и доступ в интернет. Однако существуют некоторые разногласия во мнениях относительно того, нужно ли относить услуги мобильной связи к административным расходам, поскольку мобильный телефон является персонифицированным и его оплата может быть отнесена не только на определенный отдел, но и на конкретного сотрудника.

Другим примером административных расходов является стоимость аренды рабочих помещений для компании. Например, это может быть аренда торговой точки, офиса в бизнес-центре или промышленного здания. Действительно, вся компания получает преимущества от наличия рабочего пространства, а эту статью расходов невозможно в большинстве случаев непосредственно привязать к определенному подразделению.

Зарплаты сотрудников, которые работают на окладной системе, также в большинстве случаев можно отнести к административным расходам. Это особенно верно с менеджерами и администраторами, обязанности которых затрагивают многие различные области работы. Так как несколько областей деятельности получают прямые преимущества от усилий менеджера, эти расходы считаются административными по своей природе.

Хотя регулирующие положения и законодательство в различных юрисдикциях несколько по-разному определяет перечень административных расходов, можно выделить некоторые статьи, которые к ним практически никогда не относятся. Они включают любые расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на организацию и стимулирование сбыта, маркетинговые мероприятия, исследованием относительно разработки нового продукта или услуги. Производственные затраты, как с точки зрения оборудования, так и сырья, вряд ли будут также считать административными расходами при любых обстоятельствах.

Общие и административные расходы

К данному виду расходов периода относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью. Аналитический учет общих и административных расходов ведется по следующей типовой номенклатуре статей расходов.

1. Оплата труда работников, относящихся к административному персоналу

2. Отчисления от оплаты труда административного персонала

4. Расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления

5. Оплата услуг банка

6. Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному управлению, в тех случаях, когда штатным расписанием субъекта не предусмотрены те или иные функциональные службы

7. Расходы на командировки административного персонала управления

8. Представительские расходы

9. Расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг и так далее)

10. Расходы на организованный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы

11. Расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения

12. Налоги, сборы

13. Расходы на коммунальные услуги, охрану труда работников, расходы по охрану субъекта, противопожарную охрану, расходу по проведению оздоровительных мероприятий, на содержание совета директоров и другие расходы общехозяйственного характера

Сверхнормативные потери, порча и недостачи товарно-материальных запасов на складах и другие непроизводительные расходы и потери

15. Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до среднего заработка

16. Единовременные вознаграждения, связанные со стажем работы на предприятии непроизводственным работникам (аппарат управления и так далее) в соответствии с действующим законодательством

17. Единовременные вознаграждения, связанные со стажем работы на предприятии непроизводственным работникам (аппарат управления и так далее) в соответствии с действующим законодательством

18. Единовременные вознаграждения, связанные со стажем работы на предприятии непроизводственным работникам (аппарат управления и так далее) в соответствии с действующим законодательством

19. Расходы на содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, объектов жилищного фонда

Выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов, при призыве работника на военную службу

21. Судебные издержки

22. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров

23. Убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны и другие и т.д.

При необходимости, предприятия могут вводить в данную типовую номенклатуру дополнительные статьи и субстатьи, сокращать и объединять их с учетом специфики отрасли экономики и субъекта. Общими и административными являются общие расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью, а также другие расходы, не включаемые в себестоимость производимой продукции, работ и услуг. Учет общих и административных расходов ведется в соответствии с учетной политики предприятия в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода. В отличие от затрат на производство продукции, работ и услуг, общие и административные расходы в своей основе не зависят от изменения объема производства. Эти расходы являются условно постоянными и их рассматривают как расходы периода. Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды. Учет расходов периода ведут на активном счете 7210 " Административные расходы" в ведомости учета общих и административных расходов, по видам расходов. После списания общих и административных расходов за счет итогового дохода, счет 7210 должен быть закрыт.

Предыдущая22232425262728293031323334353637Следующая

ПОСМОТРЕТЬ ЕЩЕ:

Экономические преобразования, которые сейчас происходят в аграрном секторе экономики Украины, в корне меняют характер и принципы управления предприятиями и организациями.

Среди важнейших элементов, на которые может самостоятельно влиять само предприятие, следует отделить организацию управления. От того, насколько рационально она будет построена с учетом всех факто коров, которые влияют на функционирование предприятия, зависит эффективность процесса управления производственной деятельностью Организационная структура управления должна соответствовать рациональным принципам построения, с. Своевременно адаптироваться к новым условиям, учитывать особенности деятельности конкретного предприятиява.

Для обеспечения рационального функционирования организационной структуры управления необходимо предусмотреть бюджеты расходов, направленных на обслуживание и управление предприятием. Эти расходы связан ни с операционной деятельностью и не включаются в производственную себестоимость соответствии с. П (С). БУ 16″Расходы»к административным расходам относятсявідносяться:

— обще-корпоративные расходы;

— расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

— расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, во одопостачання, водоотведения, охрана)

— вознаграждение за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества);

— расходы на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и т.д.);

— амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

— расходы на урегулирование споров в судебных органах;

— налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

— плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

— другие расходы общехозяйственного назначения.

При составлении бюджета административных расходов необходимо учитывать, что расходы предприятия, связанные с организацией и проведением приемов, презентаций относятся к категории»представительские расходы и»Перечень расходов, которые могут быть отнесены к представительским, приведены в п1.

Приказа. Министерства финансов Украины и. Министерства экономики Украины от 12111993 г??№ 88: расходы, связанные с проведением официального приема; транспортное обслуживание приглашенных; мероприятия культурной программы; буфетное обслуживание во время переговоров; оплата услуг переводчика или другого обслуживающего персонала оплата стоимости номеров в отелях, а также бронирование номеров, стоимость приобретенных подарков, сувенировнків, сувенірів.

При составлении бюджета следует учесть, что представительские расходы рассматриваются как расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, за исключением случаев, когда такие расходы осуществляются с рекла амною методом.

При исполнении бюджета административных расходов предприятию следует уделить внимание оформлению документов, подтверждающих правомерность представительских расходов, а именно издать приказ по предприятию о о организацию и проведение приемов, презентаций, переговоров, деловых встреч. В приказе нужно указать, что такие мероприятия проводятся с рекламной методомю.

Отдельной статьей бюджета административных расходов являются расходы на командировки. Такие расходы должны быть, во-первых, связаны с хозяйственной деятельностью предприятия, во-вторых подтверждены документальноо.

Составной административных расходов могут быть расходы на приобретение своим работникам проездных билетов на проезд в городском пассажирском транспорте, если такие расходы можно обосновать производственной доц цельностью. Для контроля использования запланированных средств на указанные цели предприятие должно иметь подтверждающие документи.

Значительный удельный вес в расходах на содержание аппарата управления занимает оплата труда руководителей предприятий. При составлении бюджета административных расходов необходимо руководствоваться. Постановлением. Кабинета. Министре ов Украины от 19 мая 1999 № 859″Об условиях и размерах оплаты труда руководителей предприятий, основанных на государственной, коммунальной собственности, и объединений государственных предприятий»и. Постановлением. Кабинет в. Министров Украины от 19 апреля 2006 № 542″Некоторые вопросы оплаты труда руководителей предприятий, основанных на государственной, коммунальной собственности, и объединений государственных предприятийавних підприємств».

При планировании расходов на выполнение платных услуг подразделениями. Государственной пожарной охраны. МЧС Украины и перечень которых утвержден. Постановлением. Кабинета. Министров Украины от 15052000 г № 79 98, руководствуются. Тарифами на выполнение платных услуг, предусмотренных. Нака30м. МЧС,. Минфином,. Минэкономики Украины от 25072006 г № 476/724/251 и зарегистрированных в. Минюсте Украины 07082006 р за № 946/1282946/12820.

Очень важно при составлении бюджета административных расходов 30середиты внимание на избрании банка, который будет выполнять расчетно-кассовое обслуживание и оказывать другие услуги. Действующее законодательство не ограничения ежуе для предприятия количества текущих счетов и круг банков, в которых они открыты.

Так, разрешается один текущий счет иметь в одном банке, зарплатный проект реализовать совместно с другим (скажем в с тем, у которого широкая сеть банкоматов), а валютный счет открыть в третьем банкку.

Перед тем, как выбрать банк, необходимо определиться с тем, какие банковские услуги нужны предприятию. Кроме расчетно-кассового обслуживания, многие банки предлагают услуги как инкассация выручки,. И Интернет-банкинг, управление счетом с помощью системы»Клиент-банк»и др.. Перечень услуг и их стоимость оговариваются. Договором на расчетно-кассовое обслуживание. При подписании договора особое во внимание необходимо обращать на право банка по счета.

Некоторые банки предусматривают возможность закрытия счета, если операций по ним нет в течение определенного временизначеного часу.

Плату за свои услуги банки часто производят самостоятельно, то есть списывают сумму зафиксированную в договоре со счета без вмешательства предприятия-владельца счета.

При определении затрат на оплату налогов, сборов и других предусмотренных законодательством обязательных платежей необходимо запланировать расчетные суммы сбора на обязательное государственное социальное страхование, связанные с начислением на заработную плату работников по управлению и обслуживанию предприятий.

В состав административных расходов необходимо предусмотреть также включение местных сборов (обязательных платежей), к которым относятся:

— гостиничный сбор;

— сбор за парковку автотранспорта.

Среди других административных расходов особое внимание необходимо уделить планированию расходов на охрану труда.

При этом предприятие руководствуется рекомендациями по построению системы управления охраной труда эти на производстве (далее -. Рекомендации), утвержденных. Нака30м. МЧС Украины 27062006 р № 398. Они предъявляют минимальные требования к мерам субъектов хозяйствования по обеспечению безопасных и здор овых условий труда наемных работниковників.

Система управления охраной труда (далее -. СУОТ) создает предприятие. В ней необходимо предусмотреть подготовку, принятие и реализацию задач по осуществлению организационных, технических, са анитарно-гигиенических и лечебно-профилактических мероприятий, направленных на сохранение жизни, здоровья и трудоспособности работников в процессе их трудовой деятельностиі.

Опираясь на рекомендации, предприятие разрабатывает и утверждает соответствующее. Положение (с учетом вида деятельности и специфики производства), устанавливает. СУОТ, которая может быть составной общ общие системы управления производство.

Расчет других статей административных расходов производится по методике, приведенной в предыдущих разделах рекомендаций.

Что такое административные расходы?
Многие из Вас хоть раз сталкивались с эти понятием. Давайте определимся: что же все-таки оно означает.
Административные расходы – это те обязательные расходы, которые возникают в связи с управлением компанией, либо каких-то общих задач. Эти расходы нельзя отнести на какую-либо категорию расходов, связанную непосредственно с операционной деятельностью. Бывает, что такие расходы классифицируются как часть расходов на основную деятельность. К таким расходам могут относиться: аренда площадей, коммунальные услуги, выплата заработной платы сотрудникам, напрямую не участвующих в оказании услуг или производстве продукции.
На административные расходы компания идет сознательно, так как они дают ей определенные преимущества перед конкурентами. То есть критерий по которым следует отнести те или иные расходы к административным сводится к тому, что эффект от затрат по любой статье на какое-либо подразделение компании оказывается не конкретно на это подразделение, а на всю компанию в целом.

Ярким примером таких расходов может служить расходы на подразделения, которые встречаются в большинстве фирм – это бухгалтерия или юридическое подразделение.
Наиболее распространенным видом административных расходов являются коммунальные услуги (отопление, работа кондиционеров, вентиляция, электроэнергия), а также услуги связи, интернет.
Существуют некоторые споры относительно отнесения расходов на использование мобильной связи, так как считается, то мобильный телефон – является персональным и оплата расходов на него не может относиться не только на конкретный отдел, но и на конкретного работника.
Другой пример административных расходов – аренда офисных помещений. Здесь однозначно можно сделать вывод, что вся компания в целом получает выгоду от аренды для нее помещения.
Зарплата работников, работа которых не является сдельной, а составляет конкретный оклад также можно отнести к административным. Распространенный пример: менеджеры и администраторы, выполнение обязанностей которыми дает преимущества многим областям работы компании.
Различные законодательные акты по-разному трактуют определение «административные расходы » и отсюда появляются их различные перечни, но при любых обстоятельствах административными расходами невозможно считать производственные расходы.

Графа «Итого с начала года» заполняется по каждой статье путем прибавления к суммам, значащимся в указанной графе за предыдущий месяц, сумм, записанных в отчетном месяце по графе «Итого за месяц».

Общий итог этой графы по всем статьям в конце отчетного года покажет всю сумму административных расходов за отчетный год и после сверки с суммой оборотов по дебету соответствующих субсчетов к счету 7210 «Административные расходы» она подлежит перечислению на финансовые результаты торговой организации. (см. Приложение О)

При компьютеризации учета аналитические данные об административных расходах в разрезе статей учетной номенклатуры формируются автоматически по формам, предусмотренным при проектировании постановки задач.

Они могут быть весьма разнообразны, но, как правило, соответствуют регистрам, применяемым в условиях журнально-ордерной формы бухгалтерского учета (см. Приложение П)

Тщательно проверенные и подписанные главным бухгалтером журнал-ордер №10 и учетные регистры (ведомости) к ним служат основанием для записи в Главную книгу и составления Отчета о доходах и расходах.

В Отчете о прибылях и убытках выделены отдельной строкой Административные и коммерческие расходы. Информация, содержащаяся в предлагаемых учетных регистрах, служит как внутренним интересам организаций и предприятий, так и интересам внешних пользователей такой информации (вышестоящих инстанций, инвесторов, займодателей, банков и др.)

4. Аудит общих и административных расходов

Аудит — это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

о Международным стандартам аудита (МСА): аудит — это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с хозяйствующими субъектами (заказчиками).

Аудиторские проверки не исключают осуществление контроля за законностью хозяйственной деятельности предприятий со стороны государственных органов, проводимого в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Прежде всего аудитор занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности с целью дать свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое положение, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным актам и установленным нормативным документам.

В процессе формирования финансовой информации, от момента сбора регистрации информации, обработки и систематизации, до представления систематизированной информации в виде финансовой отчетности, важен не только объект учета, но и субъект, осуществляющий все процедуры сбора и обработки информации.

Аудит планируется и проводится в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республике Казахстан.

Цель аудита учета общих и административных расходов — это подготовка и представление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающей состояние общих и административных расходов компании.

В задачи аудитора при проверке учета общих и административных расходов входит следующее:

— проверить соответствует ли ведение бухгалтерского учета общих и административных расходов принятой хозяйствующим субъектом учетной политике;

своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот;

— осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью ведения учета общих и административных расходов организации;

— обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования имущества;

— своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету.

Проверка (исследование) учетных документов — приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов, приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. В числе основных способов документального контроля следует выделить:

— формальную;

— арифметическую;

— юридическую;

— логическую;

— сплошную, не сплошную, также выборочную;

— встречную проверку;

— способ обратного счета;

— оценку законности и обоснованности хозяйственных операций;

— восстановление учета.

Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности. Применяя выше перечисленные процедуры аудитор при проверке учета общих и административных расходов уделяет внимание на определенные моменты.

Проверяется правильность произведенных бухгалтерских записей и соответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», 7210 «Административные расходы».

Заключение

Успех деятельности предприятия непосредственно зависит от уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретают конкретность и оперативность процесса управления, объективность и научная обоснованность принимаемых решений. Все управленческие решения вне зависимости от сроков должны быть обоснованными, мотивированными и оптимальными. Принятие последних направлено на наиболее рациональное, эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, на устранение излишних издержек и потерь.

Административные расходы, общехозяйственные расходы, понесенные на предприятии в целом, в отличие от расходов специального назначения

— таких, как производственные или затраты на реализацию. Характер затрат, включаемых в эту категорию, различается в зависимости от видов деятельности. Обычно к административным расходам относятся:

— затраты на оплату труда управленческого персонала;

— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

— расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

— другие аналогичные по назначению управленческие расходы. См. Инструкцию по применению Плана счетов.

Бюджет общепроизводственных накладных расходов показывает расходы и затраты, связанные, с обслуживанием основного производства. При наличии вспомогательного производства рекомендуется строить его отдельный бюджет (бюджет вспомогательного производства) для того, чтобы в краткосрочной перспективе понять эффективность его деятельности, а в дальнейшем иметь возможность принимать решения о его реструктуризации. Возможен вариант полного выведения вспомогательного производства из структуры предприятия.

Бюджет управленческих расходов содержит информацию о затратах (общих и административных расходах), необходимых для существования предприятия и осуществления его деятельности. В состав управленческих расходов включаются зарплата управленческого и; общезаводского персонала, командировочные расходы, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, амортизация, аренда и содержание зданий и сооружений непроизводственного назначения и т. д.

При хорошей постановке управленческого учета можно получить огромные преимущества перед конкурентами, не уделяющими ему должного внимания. Тем более что управленческий учет не навязывается предприятию извне, а является внутренней потребностью менеджмента в достоверной и объективной информации о работе предприятия.

Руководитель сам должен решить, что ему важнее: стабильное положение фирмы с постоянной прибылью, что достигается упорной и своевременной рабой аналитиков управленческого учета, или же увеличение прибыли за счет некорректного отнесения затрат в валовые расходы предприятия.

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон РК., 28.02.2007г, №234-III
2. О налогах и других обязательных платежах (Налоговый Кодекс РК (в новой редакции) 01.01.2010г.
3. МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности»
4. Правила ведения бухгалтерского учета. Приказ МФ РК. 22.06.2008г.
5. МСФО (IAS) 2 «Запасы»
6. Об утверждении стандартов государственных услуг в области бухгалтерского учета и аудита. Постановление Правительства Республики Казахстан, 26.05.2010 года №476.
7. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ МФ РК. 23.05.2007г., № 185
8. НСФО 1 и 2 Приказ МФ РК.01.052007г.
9. МСБУ (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»
10. Регистры бухгалтерского учета. Приказ МФ РК 21.06.2007г., №215
11. Формы первичных учетных документов. Приказ МФ РК. 21.06.2007г., № 216
12. Международные стандарты финансовой отчетности. М.:Аскери, 2006
13. Методические рекомендации к составлению и представлению МСБУ № 1

Дополнительная литература

1. Толпаков Ж.С., Бухгалтерский учет. Учебник, Алматы 2004г.

16. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебник, 1998

1. Попова Л.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на хозяйствующих субъектах. Учебное пособие. Караганды. 2009
2. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие, ч.1,2 Караганды 2003г.
3. Проскурина. Сборник бухгалтерских проводок Алматы 2010 г.
4. Омашева А.Б. Бухгалтерский учет в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

   Учебное пособие. Астана 2011 г.

5. Кеулимжаев К.К. «Финансовый учет» Алматы: Экономика – 2003
6. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2002.-250 с.
7. Под редакцией Р.М. Рахимбековой «Финансовый учет на предприятии», учебник. Издательство «Экономика» Алматы 2003 г.
8. Садиева А.С., Жуматов М.К., Тлеуова Э.М., Акимова Б.Ж., Бухгалтерский учет в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: учебное пособие. – Астана. АО «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов органов финансовой системы». 2009 г.

Страницы:← предыдущая123456следующая →

Приказ на представительские расходы Возмещение электроэнергии по договору аренды

Определение

Управленческие расходы - это затраты на управление организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в соответствующей продукции. Например, начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.

При этом, управленческие расходы могут быть включены в себестоимость продукции, но не прямо, а путем распределения между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально экономически-обоснованному показателю (например, заработной плате основного производственного персонала или амортизации производственного оборудования и т.п.).

К управленческим расходам могут быть отнесены:

• административные расходы;
• содержание управленческого персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
• и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• аренда помещений общехозяйственного назначения;
• расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Анализ управленческих расходов

С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного эффекта масштаба.

Информацию об общей сумме управленческих расходов можно узнать из строки 2220 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация об управленческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете «Общехозяйственные расходы».

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Управленческие расходы: подробности для бухгалтера

В составе себестоимости) коммерческие и управленческие расходы. Данные позиции заполняются, если предприятие... предлагают отражать: в составе строки «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах; в... финансовых результатах после коммерческих и управленческих расходов, но до прибыли от продаж... . Часть общепроизводственных затрат относится на управленческие расходы. В бухгалтерском учете предприятия будут...

• Как учитывать расходы пока у организации не появилась выручка?

  Далее - Положение). Административные - они же управленческие расходы к видам активов, поименованным в... вышеупомянутых ПБУ, не относятся. Управленческие расходы (счет 26 "Общехозяйственные расходы... в бухгалтерском учете осуществленных организацией управленческих расходов будет зависеть от порядка, установленного... продукции) нет, то, полагаем, списывать управленческие расходы в подготовительном периоде необходимо в... : Дебет 20 Кредит 26 - управленческие расходы отражены в составе расходов на...

• Учет затрат за услуги по предоставлению доступа к электронной торговой площадке

  Оплату доступа к ЭТП являются управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным... (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных... ПБУ 10/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе...

• Вредные условия труда в аптечных организациях

  Затраты можно учитывать в качестве управленческих расходов и полностью признавать в отчетном...

• «Предсказываем» выездную налоговую проверку

  000 000,00 рублей, включая управленческие расходы. Управленческие и коммерческие расходы (аренда...

• Учет расходов по их характеру и назначению

  Показателям «себестоимость продаж», «коммерческие расходы», «управленческие расходы», но и для «прочих расходов...

• Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа

  Основного и вспомогательных производств, административно-управленческие расходы, расходы по содержанию общехозяйственного персонала...

• Изменения в ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по-новому

  Разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров...

Управленческие расходы – это затраты на управление организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в себестоимость соответствующей продукции. Например, заработная плата начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.

При этом, управленческие расходы могут быть включены в себестоимость продукции, но не прямо, а путем распределения между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально экономически-обоснованному показателю (например, заработной плате основного производственного персонала или амортизации производственного оборудования и т.п.).

К управленческим расходам могут быть отнесены:

Административные расходы;
содержание управленческого персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
амортизация и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
аренда помещений общехозяйственного назначения;
расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги;
другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного эффекта масштаба.

Информацию об общей сумме управленческих расходов можно узнать из строки 2220 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация об управленческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Управленческие расходы (management expenses) - расходы по управлению организацией. Управленческие расходы составляют часть текущих расходов организации, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Управленческие расходы - расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи и т.д. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в себестоимость соответствующей продукции. Например, заработная плата начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.

В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Такой подход характерен для теории и практики отечественного учета при калькулировании полной фактической себестоимости производства продукции (работ, услуг). При ином подходе к калькулированию управленческие расходы могут рассматриваться в качестве периодических расходов, непосредственно не связанных с осуществлением собственно производственного процесса, а обусловленных необходимостью поддержания организации как единого имущественно-финансового комплекса и зависящих от длительности отчетного периода. В этом случае их относят к операционным расходам или убыткам организации. Организация может выбрать один из способов отражения управленческих расходов в отчете о прибылях и убытках.

Самостоятельная статья «Управленческие расходы» используется, если организация списывает расходы, учтенные в течение отчетного периода, в соответствии с установленным порядком в конце этого периода непосредственно в дебет счета учета продажи продукции (работ, услуг) согласно принятой учетной политике.

В составе управленческих расходов, в частности, отражают затраты на:

Содержание административно-управленческого аппарата;
содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
по амортизационным отчислениям и расходам на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг;
подготовку и переподготовку кадров и т.п.

С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного эффекта масштаба.

Коммерческие и управленческие расходы

Коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих у производственных и сельскохозяйственных предприятий в связи с реализацией продукции, работ или услуг. Суммы коммерческих и управленческих расходов включают в себестоимость продаваемых товаров. Порядок калькуляции зависит от выбранного предприятием способа формирования фактической цены продукции.

Если рассматривать процесс реализации, то обязательно следует обратить внимание на такие понятия, как коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль, себестоимость. Без четкого определения каждого из них невозможно правильно вести бухгалтерский учет.

Рассмотрим ситуацию на примере производственного предприятия. В процессе изготовления продукции осуществляются расходы. Это оплата счетов поставщикам, коммунальным службам, работникам и прочие затраты, связанные с производством. Все эти суммы в дальнейшем включаются в себестоимость. Коммерческие расходы распределяют методом, указанным в учетной политике предприятия.

Понятие прибыли возникает тогда, когда товар продан. Предприятие получило оплату. Если суммы дохода от реализации хватит на покрытие всех расходов, связанных с производством и продажей продукции, и дополнительно останется ее часть во владении компании, можно говорить о прибыли.

Процесс сбыта и доведения до потребителя товара требует определенных усилий и затрат. Их составляют, как правило, услуги транспортных организаций, оплата за хранение и упаковку продукции, рекламные кампании и прочие. Счет 44, собирающий информацию о коммерческих расходах периода, в полной мере характеризует этапы реализации. Суммы накапливаются в дебете, после чего списываются на другие счета методом, установленным учетной политикой предприятия.

В состав управленческих расходов входят затраты на содержание непроизводственных помещений и персонала. Статью выделяют отдельно только промышленные и сельскохозяйственные предприятия. Организации, специализирующиеся только на торговле, ведут учет управленческих расходов в части коммерческих. Затраты также включают в себестоимость продукции.

Затраты, возникающие вне производства, но напрямую относящиеся к продукции, можно разделить на несколько категорий:

Транспортные услуги;
тара и упаковочный материал;
комиссионные выплаты посредникам;
рекламные кампании;
хранение продукции;
прочие затраты, связанные со сбытом товаров;
управленческие расходы (для торговых предприятий).

Таким образом, коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих после сдачи готовой продукции на склад и происходящих до сбыта. Торговые предприятия включают в эту статью и затраты общехозяйственного характера (административные, управленческие).

Следует помнить, что не все суммы могут быть учтены в части внепроизводственных расходов. Например, если затраты на тару или иной упаковочный материал согласно договору возмещает покупатель, суммы учитывают в части дебиторской задолженности покупателей (счет 62), а не коммерческих расходов. Любое оговоренное с заказчиком возмещение затрат должно быть принято на учет аналогичным образом.

Сложность учета транспортных расходов заключается в том, что необходимо внимательно следить за условиями договора поставки. Существует понятие франко-места, которым характеризуют пункт доставки товара, производимой за счет продавца.

Чаще всего компании применяют 4 вида транспортировки:

Самовывоз (или франко-склад продавца) – расходы за доставку ложатся на плечи покупателя;
франко-вагон места отправления – затраты распределены между покупателем и заказчиком;
франко-склад заказчика – стоимость доставки полностью оплачивает поставщик;
франко-вагон места назначения – расходы взимаются частично как с заказчика, так и с продавца.

Возможно применение и других условий оплаты транспортных услуг, предусмотренных договором. Стоит запомнить, что к части коммерческих расходов можно отнести лишь те суммы, которые уплачиваются полностью за счет предприятия. Если планируется возмещение затрат покупателем, то они не участвуют в формировании себестоимости и учитываются на счете 62.

Стоимость тары и тарных материалов включают в фактическую себестоимость или относят к коммерческим расходам. Первый способ применяют тогда, когда продукция упаковывалась в цехах, что учитывают в части расходов на производство. Если же предприятие пакует готовую продукцию на складе, затраты на тару и тарный материал относят к коммерческим расходам.

Реклама товаров – основной метод информационного воздействия на покупателя, позволяющий улучшить качество сбыта. В эту часть расходов относят оплату любых услуг, связанных с продвижением на рынке продукции, будь то печать буклетов или оформление витрин.

При доходе не более 30 млн. рублей разрешено использовать 5% от его суммы;
если компания получила от продаж 30–300 млн. р., то возможно использовать в рекламных целях 1.5 млн. + 2.5% с превышающей 30 млн. суммы дохода;
в случае превышения выручки 300 млн. руб. максимальные затраты на рекламу составят 8.25 млн. р. + 1% от суммы превышения 300 млн. р.

На счете 44 отражают расходы коммерческих организаций, занимающихся как производством продукции, так и осуществляющих торговую деятельность. Статьи затрат в части коммерческих расходов промышленных предприятий уже были рассмотрены.

Ознакомимся с возможными видами управленческих расходов торговых организаций, учитываемых на счете 44:

Оплата транспортных услуг;
заработная плата;
затраты на хранение товаров;
арендная плата;
рекламные, представительские расходы.

Расходы коммерческого банка складываются из статей хозяйственных, управленческих и прочих затрат для нормального функционирования банка.

Сельскохозяйственные предприятия отражают на счете 44 заготовительные, операционные расходы и затраты на содержание помещений, скота/птицы.

В конце месяца бухгалтер относит дебетовые суммы сч. 44 в себестоимость продукции. При этом распределение может осуществляться частично. При ведении учета не стоит забывать, что коммерческие расходы – это статья затрат, которая используется при расчете налога на прибыль. Процесс требует особой внимательности.

Накопившиеся за отчетный месяц суммы коммерческих расходов списывают в дебет счета «Продажи». Обычно компания не успевает реализовать весь объем выпущенной (заготовленной) продукции, что приводит к необходимости распределения сумм между проданными товарами и остатками на складе. Расчет производят пропорционально установленной стоимости единицы продукции. Подробные правила отнесения коммерческих расходов на себестоимость указаны в учетной политике предприятия.

Порядок списания сумм в дебет счета 90.2 зависит и от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если, согласно условиям договора, товар после отгрузки считается имущественным правом покупателя, проводку Дт 90.2 Кт 44 можно оформить сразу же после доставки. В случае когда продукция считается проданной только после расчета, коммерческие расходы нельзя списать до тех пор, пока не поступит оплата.

Учет управленческих расходов

Управленческие расходы признаются относящимися к той категории, которые принято распределять на себестоимость товаров, если они произведены как издержки обычной деятельности текущего периода. Второй вариант бухгалтерского учета данных затрат – полностью отнести их на себестоимость реализованного товара.

Управленческие расходы принято записывать в дебет счета 26.

Если в учетной политике предприятия указано, что такие издержки необходимо частично включать в себестоимость продуктов, то бухгалтерии надо применять следующие корреспонденции счетов:

Для основного производства: дт 20 кт 26;
для оказания услуг клиентам: дт 29 кт 26;
для реализации продукции вспомогательного производства - дт 23 кт 26.

Приведенные выше три примера влекут за собой обязанность добавлять затраты в сумму издержек производства по мере реализации продукции, то есть постепенно ее стоимость будет списываться с 20, 23 и 29 счетов на 90 счет по дебету.

Если управленческие расходы во всем своем объеме включаются в себестоимость товаров, то и списаны они будут в периоде возникновения и признания в себестоимости. Корреспонденция счетов выглядит так: дт 90 кт 26. Эта проводка означает, что управленческие расходы отнесены полностью на затраты производства продукции в том месяце, в котором они учтены в расходах обычной деятельности.

Особенность: такая корреспонденция применяется лишь тогда, когда организация соблюдает инструкцию к плану счетов бухгалтерского учета, и счет 26 предусмотрен у нее для отражения информации о расходах для управленческих нужд. То есть счет 26 изначально должен быть предназначен для того, чтобы учитывать издержки общего управления на предприятии.

Нужно принять во внимание, что на счет 26 могут записываться расходы производства. В данном случае бухгалтерия уже не сможет списать всю сумму затрат по предложенной выше проводке. Это будет неправильно. Можно списать только ту часть затрат, которая напрямую относится к управленческим расходам. Их ни в коем случае нельзя смешивать с производственными затратами.

При заполнении годового отчета обратите внимание, что в графе 2220 формы 2 нужно ставить 0, если управленческие расходы у вас распределены по расчетным объектам. Для подобных случаев описанные выше корреспонденции не подходят.

Если компания утвердит учетную политику, в которой предписана калькуляция себестоимости продукции полностью по фактической себестоимости с оценкой незавершенного производства (НЗП), то бухгалтерия вообще не включает строку 2220. И такой подход вполне укладывается в законные рамки, главное, чтобы он был закреплен в учетной политике и выбран конкретный метод оценки НЗП. Если данные расходы списываются на себестоимость, то и отражены они должны быть по соответствующей статье себестоимости реализации.

Признавая управленческие расходы условно-постоянными тратами, их можно учесть на счете 26, а по окончании периода (месяца) списать по дебету счета 90. В данном случае затраты включаются в полном объеме в состав себестоимости в отчетном периоде, в котором были признаны данные издержки по обыкновенным видам деятельности. Однако если организация в целом не соблюдает порядок формирования расходов на счете 26, предусмотренный инструкцией к плану счетов (приказ Минфина № 94н), то такие манипуляции она производить не вправе. В вышеуказанном документе установлено, что счет 26 используется для отражения информации о затратах управленческого характера, не связанных непосредственно с производством.

Таким образом, приходим к выводу: счет 26 изначально предусмотрен для управленческих расходов, однако на практике на нем могут учитываться еще и производственные издержки. При использовании в работе последнего варианта никак нельзя списывать всю сумму со счета общехозяйственных расходов проводкой дебет 90 кредит 26. В данном случае речь идет только о списании части управленческих расходов.

Формируя отчет о прибылях и убытках, строчку «Управленческие расходы» можно заполнить только при использовании варианта нераспределения управленческих расходов по объектам калькулирования. То есть в том случае, если в учетной политике предусмотрен вариант отражения издержек, при котором не применяются проводки типа: дебет 20 кредит 26, дебет 23 кредит 26, дебет 29 кредит 26. А если предприятие действует по другому варианту, то строка «Управленческие расходы» не заполняется и они не вычитаются из состава производственной себестоимости (п. 21 ПБУ 10/99).

Важный момент: все общехозяйственные расходы (в том числе и зарплата управленцам, и арендные платежи, и расходы на развитие бизнеса) нужно учитывать вне зависимости от их способности приносить доход. Об этом говорят пункты 16–18 ПБУ 10/99. Это значит, что данные затраты отражаются на счетах бухучета даже в том случае, если у организации нет никакого дохода.

Показывая общехозяйственные расходы на счете 26, используйте один из предложенных ниже механизмов:

Списание на счет 20 «Основное производство»;
отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

Первый метод подразумевает, что затраты общехозяйственного характера учитываются в составе расходов основного производства (дебет счета 20), включаясь в полную себестоимость готовой продукции. При возникновении доходов у предприятия будет сформирован финансовый результат от реализации с учетом этих издержек (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Второй метод заключается в формировании данного вида расходами финансового результата отчетного периода (дебет счета 91-2).

Административно-управленческие расходы

Административно-управленческие расходы - затраты по управлению государством, промышленными предприятиями и хозяйственными организациями.

По способу включения в себестоимость продукции административно-управленческие расходы предприятий относятся к косвенным расходам и входят в состав цеховых и общезаводских расходов.

В административно-управленческие расходы входят затраты на заработную плату (основную и дополнительную) цехового и административно-управленческого персонала предприятия; на служебные командировки, канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на легковой транспорт, содержание и текущий ремонт инвентаря и зданий административно-управленческого назначения, содержание охраны и т. п.

Величина административно-управленческих расходов в основном определяется численностью административно-управленческого персонала.

Снижению административно-управленческих расходов способствуют мероприятия, направленные на упрощение структуры управления, сокращение численности административно-управленческого персонала, улучшение организации и технической оснащенности их труда.

Административно-хозяйственные расходы – это категория обязательных издержек, возникновение которых связано с процессами управления компанией. Эти затраты не могут быть отнесены на результаты операционной деятельности. Эффект от осуществления расходных операций в рамках административного ресурса сказывается не на отдельном подразделении субъекта хозяйствования, а на всей организации.

Для группы административных издержек характерно косвенное влияние на эффективность работы всего предприятия. Их завышенная величина может свидетельствовать о нерациональном использовании финансовых ресурсов фирмы, наличии проблем в кадровой политике. Административные расходы включают в себя издержки, направляемые на содержание управленческого персонала, на оплату консультационных услуг и погашение счетов, выставленных коммунальными службами.

В эту категорию затрат целесообразно причислять потраченные средства на компенсацию командировочных расходов, организацию встреч с партнерами и оплату государственных пошлин. При участии предприятия в судебном процессе в качестве заинтересованной стороны все судебные издержки должны быть показаны в учете в составе административных трат.

К этой категории издержек относятся расходы по оплате труда управленческого штата работников, персонала, обслуживающего административные отделы. К ним причисляют суммы социальных пособий, начисленных и переведенных в пользу офисных сотрудников. В их состав входят мероприятия по обучению работников, проведению тренингов и мотивирующих акций.

Административно-управленческие расходы включают в себя:

Оплату по счетам за полученные аутсорсинговые услуги;
стоимость банковского обслуживания компании;
проведение маркетингового анализа рынка;
возмещение затрат рекрутинговых учреждений при подборе специалистов на вакантные должности;
платежи по водоснабжению и водоотведению, за электрическую и тепловую энергию;
издержки, связанные с содержанием основных средств (зданий, сооружений, оборудования);
закупку вычислительной техники для бухгалтерии и других групп управленческого персонала.

Административно-хозяйственные расходы включают в себя стоимость закупок канцтоваров и других материалов для обеспечения офисного персонала. К ним можно отнести затраты, направленные на приобретение ГСМ для служебного транспорта, на расширение офисного автопарка. Установку и техническое обслуживание охранных систем, коммуникационных установок и инвентаря для пожаротушения можно записать в учете в хозяйственные издержки.

Как административно-управленческие расходы, не могут быть показаны затратные операции, которые принесли выгоду отдельному подразделению, но не сказались на деятельности других отделов. Главным критерием, по которому определяется принадлежность к административному ресурсу, является наличие прямого или косвенного влияния на итоги работы компании в целом. Например, удовлетворение потребностей бухгалтерской службы способствует минимизации рисков налоговой безопасности, что предотвращает возникновение штрафов.

Финансирование маркетингового отдела имеет признаки общих административных издержек, это позволяет получить выгоды предприятию в целом:

Возможность регулярно проводить анализ рынка конкуренции;
разработка эффективной стратегии продвижения товара и увеличения продаж;
улучшение репутации компании.

Административные расходы могут быть представлены арендными платежами за предоставленные во временное пользование помещения и инвентарь, затратами на отправку корреспонденции, распечатку в типографии бланков, издержками по ремонту офисных зданий, отчислениями в резерв по предстоящим ремонтным мероприятиям.

Затраты на управленческие расходы

Управленческие расходы предприятия - это еще одна статься расходов, от величины, которой напрямую зависит конечный размер прибыли от продаж.

К категории управленческих расходов относятся все издержки, понесенные на управление предприятием. То есть, это практически все, что не связано с работой производства. Зарплата административного персонала, содержание корпусов управления, расходы по оплате аудиторских и консультационных услуг и прочее.

На управленческие расходы правильно относить все то, что нельзя соотнести с каким-то определенным этапом производства или отдельной партии товаров. В противном случае (если расходы явно можно отнести к отдельному этапу производства), такие расходы необходимо учитывать в себестоимости.

В отличие от коммерческих управленческие расходы предприятия обычно являются не масштабируемые. То есть напрямую не зависят от объема произведенной продукции.

Так, например, чтобы увеличить выпуск продукции в два раза вам необходимо количество работников у станка увеличить так же вдвое (при неизменной производительности). И при этом расходы на управления вам не нужно увеличивать в два раза. Один сотрудник отдела кадров может «контролировать» как 20, так и 40 работников. Так же не нужно назначать второго директора или стоить еще одно здание заводоуправления.

Не редки случаи, когда для увеличения прибыли компании оптимизировали (сокращали) именно непомерно разросшийся административный персонал и только уже потом рабочих, от которых зависит непосредственный выпуск продукции. Согласитесь, со стороны бизнеса, проще купить бухгалтерам новую программу для автоматизации и сократить большую часть бухгалтерии до сих пор считающей на счетах и калькуляторах, чем продолжать платить им всем зарплату и поощрять низкую производительность труда, а значит, и недополучать прибыль.

Вы будете удивлены, но к управленческим расходам относится даже тепло и электроснабжение зданий непроизводственного назначения! Следовательно, крупным корпорациям и холдингам выгодно кооперировать такие административные отделы в отдельные кластеры, чем содержать в каждом городе со своим производством по огромному «балласту». Вспомните хотя бы создание колл-центров вместо специалистов в каждом из отдельных городов для различных страховых компаний и банков. Или, например вынесение единой бухгалтерии в города с невысоким уровнем зарплаты, вместо того, что бы держать таких же по опыту работы бухгалтеров в столичных городах миллионниках. Управленческие расходы предприятия при таких оптимизациях можно сократить значительно.

Как мы уже говорили выше отличие от прямых производственных затрат (себестоимости), уменьшение управленческих расходов не влечет за собой соразмерное снижение объема выпускаемой продукции. Следовательно, до определенного предела, их можно уменьшать. Но тут главное не перегнуть палку иначе может оказаться, что качество управления пострадает. А я думаю, вы все знаете, что при отсутствии руководства ни чего хорошего обычно не случается. Отсутствие развития, увеличение количества брака и несчастных случаев, воровство, вот самые очевидные итоги плохого управления предприятием.

Главной задачей компании является именно удержание управленческих расходов в строгих рамках, не уходя в крайности. Мало плохо, много тоже. Ведь именно от величины расходов будет зависеть следующий показатель - Прибыль (убыток) от продаж.

Показатели управленческих расходов

В зависимости от характера, условий получения доходов, осуществления расходов и направлений деятельности организации расходы подразделяются следующим образом:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. Кроме того, если предметом деятельности организации является предоставление активов во временное пользование (владение) по договору аренды или участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью. По действующей форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», расходы по обычным видам деятельности определяются суммированием строк 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

В основе затрат по обычной деятельности лежит себестоимость продукции, которая является одним из обобщающих показателей интенсификации производства и эффективности потребления ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности организации, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Основная цель управления себестоимостью – сокращение затрат на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, т. е. их относительная экономия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции. На практике различают два основных вида себестоимости: производственную и полную.

Производственная себестоимость – это общая сумма затрат, связанная только с производством продукции, начиная с момента запуска сырья в обработку и до момента выпуска готовой продукции. Производственные расходы вместе с коммерческими (непроизводственными) составляют полную себестоимость – общую сумму затрат, связанных с выпуском продукции и ее реализацией.

Расходы периода представляют собой расходы, не распределяемые по видам выпускаемой продукции при калькулировании их себестоимости, а относимые непосредственно в дебет счета «Продажи» при определении финансового результата. Расходами периода являются управленческие расходы, списываемые в полном объеме на счет продаж в случае закрепления в учетной политике соответствующего метода, когда калькулируется неполная себестоимость продукции без учета общехозяйственных расходов. Коммерческие расходы также в большинстве случаев являются расходами периода (исключая изменение величины транспортных расходов на остаток непроданных товаров в торговых организациях).

Объектами планирования, учета и анализа затрат и себестоимости являются следующие показатели:

Затраты на производство и продажу продукции, произведенные за отчетный период в целом и по элементам затрат;
- себестоимость товарной продукции;
- затраты на рубль товарной продукции;
- себестоимость сравнимой товарной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные элементы и статьи затрат;
- себестоимость реализованной продукции.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, могут быть сгруппированы:

По экономически однородным элементам затрат;
- статьям калькуляции себестоимости;
- по отношению к объему продукции (условно-постоянные и условно-переменные затраты);
- по способу отнесения на себестоимость продукции (прямые и косвенные);
- по способу отражения в бухгалтерском учете (явные и неявные).

При анализе затрат, помимо абсолютных показателей, используются также следующие относительные показатели:

Затраты предметов труда на 1 руб. товарной продукции (материалоемкость);
- трудовые затраты, т. е. затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, на 1 руб. товарной продукции (зарплатоемкость);
- амортизациемкость;
- затраты на 1 руб. продукции.

Бюджет управленческих расходов

К управленческим относят расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия (зарплата управленцам, содержание непроизводственного имущества, командировки, услуги связи, проценты за кредиты, налоги и т.д.). Состав этих затрат целесообразно принимать с учетом элементов себестоимости.

В бюджете управленческих расходов принято планировать услуги собственных подразделений завода (транспортные, ремонтные, строительные и иные) только при определении расхода материальных ресурсов, потребляемых общезаводскими службами. Как правило, зарплата вспомогательных и обслуживающих подразделений, амортизация их имущества, другие их затраты учитываются в бюджете производственных накладных расходов и в данном бюджете не отражены.

Услуги сторонних организаций включаются в данный бюджет в их полной стоимости без НДС. Смета управленческих расходов включает командировочные расходы, стоимость услуг связи, канцелярские расходы, стоимость услуг сторонних ремонтных, транспортных, строительных организаций, а также кредитных учреждений (банков), юридических и охранных фирм, лицензионных и регистрационных органов, кадровых агентств, агентств недвижимости, учебных центров и др.

Планирование накладных расходов осуществляется обычно с помощью бюджетов управленческих расходов, бюджета общепроизводственных накладных расходов и бюджета коммерческих расходов. Но прежде чем углубляться в особенности методики составления этих бюджетов, необходимо разобраться с их форматами, то есть набором статей, которые они содержат. Конечно, для каждой конкретной компании форматы бюджетов управленческих и накладных расходов в целом будут определяться спецификой ее бизнеса, но есть ряд общих положений, которые следует помнить.

Управленческие и коммерческие расходы планируют в отдельных бюджетах в силу различий в методах прогнозирования и оценки их эффективности. Кроме этого, принято выделять накладные расходы отдельного бизнеса или структурного подразделения - бизнес-единицы (ранее в плановой экономике для этого составлялся бюджет общепроизводственных накладных расходов) и общеорганизационные расходы.

Назначение бюджета общеорганизационных расходов - определить общие и административные расходы, необходимые для существования предприятия или фирмы как организации, юридического лица.

Два типа расходов отличаются по методике планирования. Первые включают те статьи затрат, которые связаны именно с отдельным видом деятельности (в торговой компании, например, с реализацией конкретного ассортимента товаров, на промышленных предприятиях - с конкретным выпускающим цехом). Второй тип состоит из расходов, которые можно подсчитать только для компании в целом, а затем (при необходимости проведения сравнительного анализа рентабельности или для расчета полной себестоимости) разложить по видам бизнесов или продукции. В небольших компаниях вместо двух бюджетов общеорганизационных управленческих и коммерческих расходов может составляться один - бюджет общеорганизационных расходов.

Поэтому прежде чем составлять те или иные бюджеты накладных расходов, необходимо определить, какие виды затрат предстоит планировать как расходы отдельного бизнеса, а какие - как общеорганизационные, и есть ли необходимость планировать управленческие и коммерческие расходы по отдельности. Проблема в том, что даже в рамках одной и той же отрасли различные предприятия могут иметь не только свой собственный набор затрат, но и различное распределение их на общеорганизационные и расходы отдельного бизнеса. При этом набор статей для двух типов бюджетов в принципе может быть однотипным.

У бюджета накладных расходов отдельного бизнеса есть еще одна особенность: в его состав могут входить и управленческие, и коммерческие расходы (как в бюджет общеорганизационных расходов небольшой компании). Если в компании существует возможность определить, что конкретные расходы на рекламу или кредит (а значит и проценты по его обслуживанию) имеют отношение к данному виду бизнеса, то бюджет накладных расходов этого бизнеса или бизнес-единицы может включать соответствующие статьи.

Отметим, что в отличие от прямых материальных затрат, прямых издержек на заработную плату или других видов издержек управленческие расходы в соответствующем бюджете не имеют привязки к объемам продаж или объемам производства, рассчитываются вне взаимосвязи с динамикой доходов компании. Большая часть накладных расходов относится не к нормируемым, а к лимитируемым затратам, для которых надлежит установить контрольный лимит на определенный период времени. Но и здесь существуют два типа расходов, различающихся по назначению и методам планирования: один так или иначе привязан к активам, которыми оперирует данный бизнес, другой связан с его развитием.

Такие статьи бюджетов накладных и управленческих расходов, как амортизационные отчисления, расходы по содержанию и ремонту оборудования, зданий и сооружений, арендные платежи и пр., планируются исходя из стоимости и сроков службы основных фондов, занимаемых бизнесом офисных или производственных площадей по действующим в отраслях или регионах нормам и правилам. Что касается другой их части - оплаты труда менеджеров и специалистов, инженерно-технического и административно-управленческого персонала, а также их командировочных, представительских, транспортных и прочих, - то их планирование носит весьма специфический характер, поскольку эта часть управленческих расходов связана с развитием бизнеса. Заметим, что при советской власти в условиях командной экономики управление, как маркетинг и реклама, не воспринималось в качестве фактора развития производства, а сами управленческие расходы рассматривались исключительно как непроизводительные, как некое бремя для предприятий, и с ними велась упорная и настойчивая борьба.

При планировании управленческих расходов прежде всего необходимо иметь в виду следующее важное обстоятельство: доля управленческих расходов на заработную плату всех категорий ИТР и АУП в фонде оплаты труда должна возрастать для обеспечения роста эффективности производства, повышения конкурентоспособности предприятия на основе роста ее технологического уровня. А в общем объеме продаж доля этих же расходов должна оставаться стабильной и медленно снижающейся (примерно на 1,0-1,2 % в течение 10-15 лет).

Но это долгосрочные тенденции. В реальной же практике планирование управленческих расходов осуществляется следующими методами:

1) традиционным (советским);
2) по принципу «от достигнутого»;
3) в увязке с конечными результатами бизнеса.

1. Традиционный подход - ограничение управленческих расходов определенным процентом от фонда оплаты труда или численности так называемого основного производственного персонала. Почему это плохо? Результатом такого планирования всегда является падение эффективности производства и, прежде всего, фондотдачи.

В командной экономике времен советской власти было принято ограничивать долю ИТР и АУП в общей численности занятых. В процессе роста фондовооруженности труда происходит замещение труда производственных рабочих, а значит, сокращается их численность. Доля ИТР и АУП в общей численности в силу одного этого обстоятельства уже неизбежно повышается. Но это еще не все. Дело в том, что чем новее и сложнее техника, тем больше нагрузка на системы управления, а это требует увеличения численности управленческого персонала, специалистов по сравнению с их прежним уровнем. Если этого не сделать, то обеспечить эффективное использование новой техники, рост на основе ее внедрения эффективности производства и, прежде всего, фондоотдачи вряд ли возможно.

В этой связи надежды наших экономистов (из числа как либералов, так и государственников) на инвестиции с целью ускорения экономического роста - чистая утопия. Сами по себе инвестиции, особенно в новую технику и технологию, могут принести больше вреда, чем пользы. Вот сравнительно свежий пример. По сути обанкротился Краснодарский стекольный завод. Лежащей на поверхности причиной банкротства явилось его техническое перевооружение, то есть те самые инвестиции в развитие производства. Завод был переоснащен (на кредит краевого Сбербанка) новейшим итальянским оборудованием, в 10 раз более производительным, чем станки, которые были установлены на предприятии еще при советской власти. Но со старыми станками предприятие сумело более или менее благополучно пережить 12 лет так называемых радикальных экономических реформ, а с запуском новой техники рабочим прекратили платить зарплату, быстрыми темпами нарастала задолженность всем кредиторам.

Вы только представьте себе, что такое обанкротившийся стекольный завод, выпускавший банки для консервирования и бутылки в регионе, испытывающем в летне-осенний сезон острейший дефицит стеклотары. (Неподалеку от Краснодара, в г. Тимашевске, есть завод, выпускающий кофе известной марки «Нескафе». Стеклянные банки сюда завозят из Польши!) В чем же истинные причины банкротства стеклозавода? Общий ответ - в несоответствии систем управления новому технологическому укладу производства. Дело в том, что обеспечить загрузку в 10 раз более производительного оборудования не так-то просто. Это требует пересмотра систем маркетинга и оформления заказов, производственного планирования и организации труда, управления запасами и издержками и т.п. Все это сопряжено с возрастающей нагрузкой на системы управления. Попытки же руководить предприятием по старинке обернулись финансовым коллапсом.

Мы упомянули о данном методе планирования расходов на ИТР и АУП еще и в связи с тем, что он является доминирующим при работе по госзаказам. Это лишний раз свидетельствует о том, что уровень управления в наших министерствах и ведомствах остался таким же совковым, как и был, если не стал еще хуже.

2. Планирование по принципу «от достигнутого». В рамках такого подхода предполагается ежегодно увеличивать (индексировать) уровень управленческих расходов в соответствии с темпом их роста за определенный период времени. Этот подход наиболее характерен для коммерческих структур, предприятий и фирм, созданных в период так называемых радикальных экономических реформ. Но не только. Как только в стране грянула рыночная свобода, появились новые функции управления (маркетинг, операции с ценными бумагами и т.п.). Естественно, это потребовало создания новых структурных подразделений в аппарате управления, новых отделов и служб. Создать-то создали, а вот такие технологии, как организационный анализ (процесс регулярного, не реже чем 1 раз в 2 года, пересмотра и оптимизации организационных структур управления), для подавляющего большинства наших предприятий и фирм - излишняя экзотика. В результате получился крен в другую сторону - бесконтрольного роста управленческих расходов.

3. Планирование в увязке с конечным результатом. Мы рассмотрели, как не надо планировать лимиты управленческих расходов. Теперь о том, как надо это делать. Наиболее эффективным, применяемым ведущими компаниями высокоразвитых стран, но практически отсутствующим у нас (в силу общего и все более нарастающего, особенно в последние годы, отставания российской экономики по качеству и эффективности систем управления на всех уровнях) является планирование по конечному результату.

Оказывается, что доля управленческих расходов, варьируя по отраслям в общей численности занятых и в фонде оплаты труда, остается на удивление стабильной в условно-чистой продукции - на уровне 18-19 %. Отраслевой вариации по данному показателю нет. Мало того, доля управленческих расходов в условно-чистой продукции не меняется и в динамике, с течением времени. Если ограничивать рост управленческих расходов таким образом, это не препятствует повышению удельного веса управленческих расходов в издержках на заработную плату, а ИТР и АУП - в численности занятых. Вместе с тем, чем выше конечный результат, тем, с одной стороны, у компании больше возможностей развивать свой управленческий потенциал, увеличивать лимиты на управленческие расходы, а с другой - рост размеров условно-чистой продукции свидетельствует о растущей эффективности управленческого труда в компании.

Управленческие расходы в РФ, заработная плата управленцев и специалистов большинства российских компаний никоим образом не привязаны к конечным результатам деятельности их предприятий и фирм.

Расходы на управленческий персонал

В учетной политике управленческого учета следует представить квалификацию затрат на персонал, например: «К затратам на персонал относятся все понесенные компанией затраты с момента начала поиска сотрудника до момента прекращения юридических отношений с ним».

Классификация этих затрат задается в соответствии:

Классификация затрат на персонал по их целевому назначению. В управленческой учетной политике нужно отразить классификацию затрат на персонал в зависимости от их целевого назначения; перечислить группы затрат, выделенных на ее основе. Желательно сформулировать определение каждой из этих групп и представить более или менее исчерпывающий перечень подпадающих под них затрат. Такую классификацию рекомендуется проводить в разрезе стадий сотрудничества с персоналом.

Представленный перечень и квалификация групп затрат – базовые. Их можно адаптировать с учетом особенностей конкретной компании.

Например – дополнить перечень. Если массовый набор персонала проводится в одном месте, а выполнять свои трудовые обязанности сотрудники будут в другом, то на стадии «Получение возможности сотрудничества с персоналом» может быть дополнительно выделена группа «Доставка персонала к месту работы», куда войдут затраты на переезд сотрудников и членов их семей, подъемные и т. д.

При необходимости можно изменить квалификацию отдельных групп затрат (в результате поменяется и их состав).

Классификация затрат на персонал по категориям сотрудников. В учетной политике управленческого учета необходимо также представить классификацию затрат по категориям персонала, с которым связано их возникновение, – основного производственного, вспомогательного, административно-управленческого и т. д. Это важно, так как подходы к учету затрат на сотрудников различных категорий отличаются.

Например, оплата труда основного производственного персонала должна квалифицироваться как затраты на основное производство (и учтена в соответствующем регистре), прямо включена в себестоимость продуктов и в отчете о доходах и расходах представлена по статье «Себестоимость реализованной продукции».

Относя сотрудников к той или иной категории, следует принимать во внимание их экономическую роль в деятельности компании, а не формальную принадлежность к тому или иному подразделению в рамках организационной структуры.

Например, юристы компании традиционно относятся к категории административно-управленческого персонала, поскольку деятельность юридической службы носит ярко выраженный административный характер и касается предприятия в целом. Однако в составе службы может быть сотрудник (или сотрудники), курирующий заключение договоров с покупателями и решение хозяйственных споров с ними. Эти функции носят в большей степени коммерческий, чем административный характер, и потому этого специалиста следует отнести к коммерческому персоналу.

Чтобы правильно классифицировать затраты по этому признаку, категорию каждого сотрудника нужно устанавливать в зависимости от того, с какой группой процессов связана его работа.

Часто затраты на оплату труда квалифицируют некорректно: к ним относят материальную помощь, компенсации расходов на аренду жилья, коммунальных услуг, оплату путевок на лечение и отдых, прочие выплаты компании в адрес персонала.

Чтобы избежать таких ошибок, в управленческой учетной политике следует привести квалификацию затрат на оплату труда вместе с комментариями по ее применению.

Формулировка может быть такой:

«К затратам на оплату труда относятся суммы выплачиваемых сотрудникам денежных средств и стоимость передаваемых им материальных благ (работ, услуг), носящих характер вознаграждения за исполнение сотрудниками своих трудовых обязанностей.

Прочие затраты, связанные с предоставлением персоналу каких-либо благ или с выплатами в адрес конкретного сотрудника, но имеющие не характер вознаграждения (за исполнение трудовых обязанностей), а иное целевое назначение – создание условий для исполнения сотрудниками своих трудовых обязанностей, повышение лояльности персонала, восстановление и развитие персонала и т. д., – не являются затратами на оплату труда и относятся на иные статьи затрат на персонал».

Затраты на специальную одежду и средства индивидуальной защиты не имеют однозначной квалификации. В управленческом учете она устанавливается на основе профессионального суждения менеджеров компании.

В большинстве случаев эти затраты квалифицируются как затраты на персонал.

Реже спецодежда и средства индивидуальной защиты рассматриваются как факторы (средства) обеспечения промышленной безопасности. И поэтому связанные с ними затраты входят как подстатья в статью «Затраты на обеспечение промышленной безопасности» (которая содержит также такие подстатьи, как «Затраты на содержание очистных сооружений», «Затраты на содержание средств пожарной и аварийной сигнализации», «Затраты на проведение профилактических мероприятий» и т. д.).

Прочие управленческие расходы

Учет управленческих и коммерческих расходов ведется обособленно от других затрат. Порядок разграничения расходных операций по их принадлежности к той или иной категории закрепляется учетной политикой.

Правила признания и разделения затрат зафиксированы в ПБУ 10/99. К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и т.п. Управленческие расходы включают в себя широкий спектр затрат, которые не связаны с производством продукции напрямую, они не используются в процессе деятельности в сфере торговли или услуг.

Примерами этого типа затрат могут быть:

Оплаченные счета за канцтовары;
проведение семинаров и тренингов для работников компании;
представительские расходы;
амортизационные отчисления по основным средствам, используемым на административных объектах;
техобслуживание и ремонт техники, предназначенной для эксплуатации управленческими кадрами.

Все, что относится к управленческим расходам, может включаться в себестоимость производимой продукции двумя способами:

Списание по мере продажи изготовленных предприятием товаров;
списание полной суммы понесенных затрат с привязкой к периоду их возникновения.

Чем отличаются коммерческие расходы от управленческих? Необходимость первых обусловлена осуществляемой компанией торговой деятельностью, вторые нужны для содержания административного аппарата фирмы. В состав коммерческих расходов могут быть включены перечисленные средства поставщикам тары, оплата услуг по упаковке изделий, их погрузке и доставке. Для управленческих затрат свойственна предсказуемость, их прогнозируемый объем можно примерно просчитать, коммерческие траты характеризуются зависимостью от количества произведенной и проданной продукции.

Для трат, связанных с управленческими нуждами, предназначен синтетический счет бухучета 26 «Общехозяйственные расходы». Он является активным, образовавшееся на нем сальдо должно списываться ежемесячно.

Типовые проводки по отражению понесенных управленческих затрат:

Д26 – К21 – показана стоимостная оценка полуфабрикатов собственного производства, которые были использованы для нужд административного объекта;
Д26 – К43 – на расходы управленческого типа отнесена цена израсходованных готовых изделий;
Д26 – К60 или 76 – учтены полученные от третьих лиц услуги;
управленческий учет расходов на оплату труда осуществляется при помощи записи Д26 – К70 в отношении начисленного заработка и Д26 – К69 в части страховых взносов.

Подотчетные суммы, относящиеся к административным расходам, отражаются как Д26 – К71. Если часть управленческих затрат передается филиалам (при условии, что они изначально были понесены головным предприятием), то составляется корреспонденция между дебетом 26 и кредитом 79. Недостачи списываются проводкой Д26 – К94.

Существует два метода дальнейшего списания управленческих расходов.

Первый метод предполагает, что затраты на содержание администрации компании по предписаниям учетной политики подлежат частичному включению в себестоимость продукции.

Бухгалтерские записи будут такими:

Д20 – К26 для отнесения части расходов на производство;
когда компанией, специализирующейся на сфере услуг, списаны управленческие расходы, проводка имеет вид Д29 – К26;
при расчете себестоимости изделий вспомогательных производств административные расходы будут переноситься через корреспонденцию Д23 – К26.

На следующем этапе при реализации товаров накопленная себестоимость, включающая затраты управленческого типа, списывается на 90 счет.

При втором методе учета управленческих расходов проводка списания сразу перенесет их на 90 счет: Д90 - К26.

Все произведенные предприятием операции в конкретном периоде должны находить отражение в бухгалтерской отчетности. Форма Баланса показывает итоговые сальдо по счетам на определенную дату, а в бланке Отчета о финансовых результатах указываются накопительные данные.

Управленческие расходы в балансе – это не самостоятельная строка, а составляющая сумма других строк в зависимости от того, на какой счет было произведено списание в конце месяца. Выделение управленческого типа затрат в отчетности осуществляется в строке 2220 Отчета о финрезультатах, при условии, что применяется второй метод учета. Когда определяются управленческие расходы, формула их расчета для отчетности сводится к анализу кредитовых оборотов по счету 26 в сочетании с дебетом счета 90.

При формировании прогноза по доходам и затратам для разных направлений расходования средств рекомендуется рассчитывать нормативные величины или устанавливать лимиты по отчетным периодам.

Бюджет может составляться одним из трех методов:

1. Традиционный, использующий привязку лимита административных расходов к общему фонду оплаты труда (способ считается морально устаревшим).
2. Метод индексации – за основу берутся данные отчетного года и увеличиваются на определенный процент.
3. Нацеленность на результат – величина выделяемых на управленческие нужды средств напрямую зависит от ожидаемых и достигаемых результатов деятельности предприятия.

Снижение управленческих расходов

Как Вы знаете управленческие расходы – расходы, которые напрямую никак не связаны с производством или реализацией продукции (например: содержание кадрового аппарата, бухгалтерское сопровождение обслуживание компании, расходы на штатного юриста, услуги связи, коммунальные услуги и т.д.).

Многие бизнесмены ежедневно бьются над мыслью: как еще, хотя бы немножко, произвести снижение управленческих расходов.

Для примера приведем некоторые способы.

Способы снижения управленческих расходов:

Для персонала может подбираться корпоративный тарифный план для минимизации стоимости звонков между самими сотрудниками;
В источники света устанавливаются энергосберегающие лампы;
Для проезд в общественном транспорте покупаются безлимитные проездные;
Для приобретения расходного материала и канцтоваров производятся разовые закупки максимальных партий по оптовым ценам.

И действительно, по итогам месяца можно увидеть ощутимое снижение управленческих расходов, что несомненно скажется на себестоимости продукции, а значит на ее конкурентоспособности и в конечном итоге на прибыли предприятия.

Значительных сдвигов для снижения расходов Вы сможете добиться, проведя более глубокий анализ своего бизнеса, а именно обращая внимания на сами функции, которые выполняют управленческие подразделения.

Так Вы увидите, что штат кадрового подразделения можно минимизировать, если организацию и подбор персонала передать специализированным рекрутинговым агентствам, которые за разумное вознаграждение смогут подобрать Вам кандидата по заданным параметрам, а в функции Вашего оптимизированное подразделения кадров, лишь, будет входить задание нужным параметров для потенциального кандидата и проверка их соответствия после осуществления отбора выбранным агентством.

Если Вы сравните стоимость бухгалтерских услуг с затратами на содержание целой бухгалтерии, то Ваш выбор станет очевидным. Аналогичное сравнение можно провести и с затратами на использование услуг рекрутинского агентства.